Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Субсидиарная ответственность главного бухгалтера при банкротстве в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В переводе с латинского языка слово «субсидиарный» означает «дополнительный» или «резервный». В юриспруденции это право взыскать долг с другого лица, если основной должник уклоняется или не имеет достаточно средств. Субсидиарная ответственность усиливает защиту кредиторов и других потерпевших лиц.
Когда отвечает главный бухгалтер?
Бухгалтеру прежде всего следует обратить внимание на ст. 61.11 ФЗ-127, п. 2-2, где говорится, что полному погашению требований кредиторов должника могут помешать следующие обстоятельства:
- искаженная информация, содержащаяся в бухгалтерских документах (отчетности);
- документы отсутствуют;
- документы содержат неполные сведения, обязательные для корректного учета сведения отсутствуют.
В целом за организацию учета в компании отвечает руководитель (ФЗ-402 от 06/12/11 ст. 7-1), однако данная сфера напрямую касается профессиональных обязанностей главного бухгалтера, и разного рода упущения в учете могут быть вменены ему в вину. Предполагается, что руководитель организует учет, а бухгалтер его осуществляет.
Случаи наступления вины главного бухгалтера разъяснил Верховный Суд (Пост. Пленума ВС РФ № 53 от 21/12/17 «О некоторых вопросах, связанных с привлечением контролирующих должника лиц к ответственности при банкротстве», п. 24 абз. 13, 14):
- Установлено, что главный бухгалтер является КДЛ, и совместно с руководителем скрывал, утратил, исказил либо не передал информацию.
- Главный бухгалтер не является КДЛ, однако по указанию руководства (или вместе с ним) скрыл или уничтожил документы. В данном случае он не КДЛ, а соучастник.
Эти действия, по мнению ВС РФ, могут обанкротить фирму или затруднить проведение необходимых при банкротстве процедур, и интересы кредиторов пострадают. Субсидиарная ответственность бухгалтера при банкротстве весьма вероятно, наступит.
Что показывает судебная практика
Растет число дел, по которым главный бухгалтер признается субсидиарным должником. Привлечение к ответственности происходит после отказа основного должника удовлетворить требования, предъявленные в письменной форме, либо при отсутствии ответа на них в установленный срок. Объем взысканных с главбуха средств не превышает объема ответственности основного должника.
Суд принимает возражения по исковой давности, касающейся требований по основному обязательству. Судебные иски не предъявляются только лишь субсидиарному должнику. В судебном процессе в качестве ответчика обязательно выступает и основной должник.
Если существует возможность взыскать полную сумму долга с генерального директора, главбух к субсидиарной ответственности не привлекается.
После выполнения требований кредиторов субсидиарный должник может в порядке регресса возместить ущерб за счет основного должника. Для этого нужно еще до удовлетворения требований истца письменно уведомить о своих намерениях основного должника, а если дело рассматривается в суде, привлечь его к участию. Если не выполнить эти условия, основной должник может избежать выполнения регрессных требований.
Чтобы не отвечать по чужим долгам собственным имуществом, необходимо хорошо знать законодательную базу, выбирать правильную тактику и стратегию даже при выполнении рутинных должностных обязанностей.
За какие действия бухгалтера могут привлечь к субсидиарной ответственности
Бухгалтер подлежит привлечению к субсидиарной ответственности в случаях (ст. 61.11 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ):
- доведения организации до объективного банкротства или совершения действий (бездействия), существенно ухудшивших финансовое положение банкрота или сделавших невозможными реабилитационные мероприятия, направленные на восстановление его платежеспособности;
- совершения действий (бездействия) по сокрытию имущества, искажению/уничтожению документации, а также иных действий, препятствующих проведению банкротства и погашению требований кредиторов;
- отражение в бухгалтерской документации и отчетности недостоверных сведений, мешающих обнаружению имущества должника и формированию конкурсной массы.
Искажений отчетности нет, главбух – в подчинении у финдиректора
Определением от 10.03.2021 № 307-ЭС21-1059(1,2) по делу № А56-73220/2017 судья ВС РФ подтвердил обоснованность мнения нижестоящих судов, которые решили, что главбух не может быть привлечен к субсидиарной ответственности.
Из Постановления АС СЗО от 17.11.2020 № Ф07-9737/2020 по делу № А56-73220/2017/з.5 видно, что временный управляющий просил возложить субсидиарную ответственность на следующих лиц:
-
генерального директора и его первого заместителя;
-
исполняющего обязанности генерального директора;
-
заместителя гендиректора по экономической безопасности;
-
главного бухгалтера.
В каких случаях субсидиарный порядок по долгам компании-банкрота не применяется?
В суде обстоятельства банкротства будут пристально изучаться арбитражным управляющим и кредиторами. Вам нечего бояться, если разорение случилось не по вашей вине.
Пример № 1. Вы закупили оборудование по цене 10 млн. рублей, но поскольку поставщик базируется в США, то расчеты осуществлялись в долларах. Потенциальная прибыль составляла бы 33 млн. рублей. Но курс доллара внезапно вырос. Клиент не смог расплатиться за оборудование, и признал себя банкротом.
Вы включились в реестр, но вслед за ним ваша компания тоже была вынуждена признать себя банкротом, потому что дебиторская задолженность так и не была погашена.
Пример № 2. Вы заключили сделку на поставки с крупным клиентом и закупили товар в Японии. Потом в процессе активных оптовых поставок ваш клиент нашел более выгодных поставщиков и отказался от дальнейшего сотрудничества. Вы узнали, что на рынок пришел конкурент, который поставляет тот же товар по цене в 1,5 раза дешевле.
В результате вы теряете постоянных клиентов, прибыли больше нет, и необходимо закрывать этот бизнес через ликвидацию в банкротстве.
В представленных обстоятельствах нет вины руководителей и контролирующих лиц, они действовали честно, и не доводили организацию до банкротства. Не их вина, что рынок диктует жесткие правила, и соответствовать им могут не все.
Виды ответственности и последствия
В целом существует разделение:
- Субсидиарная ответственность — это материальная ответственность, которая переходит на других лиц в результате их злонамеренных действий.
- Солидарная ответственность — это разделение материальной ответственности на ровные доли по числу людей, привлеченных к ответственности.
Законом предусмотрено, что к субсидиарной ответственности могут привлекать нескольких лиц, и они будут нести ее солидарно. Как это выглядит?
- Допустим, компания вступила в банкротство с задолженностью в 120 млн. рублей.
- Разобравшись в обстоятельствах, суд принял решение привлечь к ответственности 3 лиц: главного бухгалтера, директора и его супругу.
- В результате каждый из виновников теперь должен по 40 млн. рублей.
Что учитывает суд при привлечении КДЛ за налоговое правонарушение?
Вина руководителей и участников компании выражается в создании фиктивного документооборота с компаниями-однодневками, направленного на оптимизацию налогообложения, вывод сэкономленных средств в компании, контролируемые бенефициаром, делегирование полномочий при отсутствии контроля.
Так, в недавнем деле ООО «Ассистент» взыскали 1,6 млрд долга перед бюджетом солидарно с руководителя, учредителя, реального бенефициара, а также с компаний, принадлежащих выгодоприобретателям. Суд установил, что родственники и подконтрольные лица конечного бенефициара являлись учредителями транзитных компаний, с помощью которых выводили «сэкономленные» на уплате налогов средства. Одно из подконтрольных лиц направляло средства на строительство административно-складского комплекса, который по окончании строительства переходил в собственность конечного бенефициара.
В деле о банкротстве ООО «Товары будущего» лица, контролирующие должника, разработали схему ухода от налогообложения с помощью «фирм-однодневок». Средства, полученные от «налоговой оптимизации», выводились на российские и зарубежные компании, подконтрольные выгодоприобретателю должника.
Вина главного бухгалтера компании может выражаться во включении в налоговые и финансовые регистры заведомо недостоверной информации.
В деле ООО «Спринклер» главный бухгалтер и руководитель ежеквартально составляли недостоверную налоговую отчетность. После увольнения руководителя бухгалтер не сообщил об этом участникам общества. В результате налоговой проверки ему было доначислено более 124 млн рублей долга, компания не смогла их погасить и обанкротилась. Данный прецедент хорошо иллюстрирует ситуацию, когда собственники компании не предусмотрели риск совершения налогового правонарушения руководителем и бухгалтером.
Основания для привлечения
Чтобы сотрудника организации признали контролирующим должностным лицом, он должен быть причастен к одному из следующих действий:
- Проведения сделки, из-за которой имущественным правам кредиторов причинен ущерб. Сделки могут быть, как обычные, так и сомнительные или ставящие интересы одного из кредиторов выше других.
- По его вине отсутствуют, заполнены не полностью или искажены отчетные документы, в том числе бухгалтерские.
- По 51% требований специалистов финансового управляющего сотрудник организации привлечен к делу об административном, уголовном или налоговом нарушении.
- Отсутствуют документы, которые нужно хранить по закону.
- Не внесены или не обновлены данные о деятельности организации, в том числе в ЕГРЮЛ или Едином реестре сведений о деятельности ЮЛ.
Субсидиарная ответственность.
В соответствии с 266 Федеральным Законом 2017 года главный бухгалтер может нести и субсидиарную ответственность при банкротстве предприятия. Это единственный случай, когда возможно применение этого вида к данному должностному лицу. Вместе с тем, должно быть наличие неопровержимых доказательств того, что именно главбух и его действия или же бездействие послужили причиной банкротства компании.
Как правило, субсидиарная ответственность главбуха наступает тогда, когда предприятие признано банкротом из-за:
- Допущенных должностным лицом ошибок в бухгалтерском учете или отчетности.
- Отсутствия необходимых документов, за сохранность которых отвечал главный бухгалтер;
- Возникновения по вине главбуха задолженности по налогам, сборам и взносам, которую нет возможности погасить.
Изменения в субсидиарной ответственности — 2017 и 2018
Налицо ужесточение законодательных норм.
Почему?
Предприниматели в 80% случаев подводят к процедуре банкротства компании в состоянии «гол как сокол», заранее выводя активы в безопасные зоны, скрывая через многочисленные фирмы – «прокладки» конечных бенефициаров бизнеса. Схем множество, некоторые поражают своей хитроумностью.
Чем ответили законодатели и судебные органы?
- Закон 266-ФЗ от 29 июля 2017 года переложил на плечи «подозреваемых» КДЛ обязанности по доказыванию своей невиновности. В законе прописана возможность для номинальных директоров выйти из-под ответственности путем сотрудничества с судом, помощи в поиске конечных бенефициаров и выгодополучателей.
- Постановление Верховного Суда РФ от 21 декабря 2017 года уточнило понятие выгоды для КДЛ от сделки, которая могла привести к банкротству: она должна иметь признаки существенной.
- Письмо ФНС от 16 августа 2017 года № СА-4-18/16148@ предлагает привлекать к СО широкий круг лиц: например, супругу или супруга КДЛ, друзей и сослуживцев! Невероятно, но в Законе от 26.10.2010 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» о подобной практике ничего не сказано. Вероятно, речь идет о пресечении многочисленных случаев вывода активов при банкротстве на ближайших родственников или «надежных» друзей. Увы, это означает, что даже муж главного бухгалтера теоретически может оказаться «под ударом».
Несмотря на усилия законодателей и фискальных органов, эффективность взыскания «субсидиарных» долгов с главного бухгалтера пока чрезвычайно мала. Виной тому – прорехи в законодательстве, сложность и многоуровневость корпоративных схем защиты активов.
В ближайшее время следует ожидать два сценария:
- Несмотря на ужесточение законодательства, случаев привлечения к СА главбуха будет наблюдаться ничтожно мало, поскольку чиновники ФМС и судейские хорошо помнят обещание Президента и Правительства «не кошмарить бизнес».
- Законодательство быстро «подтянут» по причине слабой наполняемости госбюджета, страдающего от серых схем ухода от налогов, и тогда достанется всем.
Когда отвечает главный бухгалтер?
Бухгалтеру прежде всего следует обратить внимание на ст. 61.11 ФЗ-127, п. 2-2, где говорится, что полному погашению требований кредиторов должника могут помешать следующие обстоятельства:
- искаженная информация, содержащаяся в бухгалтерских документах (отчетности);
- документы отсутствуют;
- документы содержат неполные сведения, обязательные для корректного учета сведения отсутствуют.
В целом за организацию учета в компании отвечает руководитель (ФЗ-402 от 06/12/11 ст. 7-1), однако данная сфера напрямую касается профессиональных обязанностей главного бухгалтера, и разного рода упущения в учете могут быть вменены ему в вину. Предполагается, что руководитель организует учет, а бухгалтер его осуществляет.
Случаи наступления вины главного бухгалтера разъяснил Верховный Суд (Пост. Пленума ВС РФ № 53 от 21/12/17 «О некоторых вопросах, связанных с привлечением контролирующих должника лиц к ответственности при банкротстве», п. 24 абз. 13, 14):
- Установлено, что главный бухгалтер является КДЛ, и совместно с руководителем скрывал, утратил, исказил либо не передал информацию.
- Главный бухгалтер не является КДЛ, однако по указанию руководства (или вместе с ним) скрыл или уничтожил документы. В данном случае он не КДЛ, а соучастник.
Эти действия, по мнению ВС РФ, могут обанкротить фирму или затруднить проведение необходимых при банкротстве процедур, и интересы кредиторов пострадают. Субсидиарная ответственность бухгалтера при банкротстве весьма вероятно, наступит.
За какие действия бухгалтера могут привлечь к субсидиарной ответственности
Бухгалтер подлежит привлечению к субсидиарной ответственности в случаях (ст. 61.11 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ):
- доведения организации до объективного банкротства или совершения действий (бездействия), существенно ухудшивших финансовое положение банкрота или сделавших невозможными реабилитационные мероприятия, направленные на восстановление его платежеспособности;
- совершения действий (бездействия) по сокрытию имущества, искажению/уничтожению документации, а также иных действий, препятствующих проведению банкротства и погашению требований кредиторов;
- отражение в бухгалтерской документации и отчетности недостоверных сведений, мешающих обнаружению имущества должника и формированию конкурсной массы.
Субсидиарная ответственность бухгалтера на аутсорсинге
Субсидиарная ответственность бухгалтера на аутсорсинге не исключается. Если должностное лицо не состоит в штате компании, это не снимает с него обязанностей отвечать по закону за свои некомпетентные или умышленные действия. Даже наличие в договоре пункта об отсутствии у аутсорсера субсидиарной ответственности не поможет – нормы федерального законодательства распространяются на всех. А вот детально разграничить полномочия аутсорсинговой компании и руководителей организации будет нелишним. И лучше сделать это сразу, еще на стадии оформления трудовых отношений.
Итак, субсидиарная ответственность главного бухгалтера – вещь вполне вероятная и нередко встречающаяся на практике. Минимизировать риск признания главбуха должником поможет добросовестное выполнение им трудовых обязанностей и следование некоторым рекомендациям, описанным выше.
Основания для привлечения к субсидиарной ответственности
Основания для привлечения к субсидиарной ответственности можно разделить на 3 группы:
1. Действия и бездействия КДЛ, которые привели к невыполнению полного погашения задолженностей.
Для привлечения задолжника к субсидиарной ответственности по данному основанию, достаточно доказать одно из трех условий:
- КДЛ одобрило или провело сделку, которая причинила вред имущественным правам кредитора.
- правонарушение КДЛ, в результате которого возникло требование об уплате налоговой задолженности или решение о привлечении к уголовной или административной ответственности.
Сумма задолженности должна превышать 50 % от общей суммы долгов, включенные в третью очередь реестра требований кредитора.
- КДЛ не вынесло в ЕГРЮЛ или ЕФРСДЮЛ подлинные сведения о юридическом лице.
2. Искажение или не предоставление документов, которые обязаны вестись и храниться.
По этому основанию, для привлечения к субсидиарной ответственности контролирующих задолжника лиц, необходимо доказать любое из двух обстоятельств:
- КДЛ не обеспечило сохранность или видоизменило бухгалтерскую отчетность первичной документации должника (документы, дающие возможность выявить активы и сделки должника)
- КДЛ не обеспечило сохранность или исказило корпоративную документацию (документы, устанавливающие личность КДЛ)
3. Несвоевременная подача заявления о признании должника банкротов в установленный срок – один месяц.
С того момента как компания соответствует признакам неплатежеспособности, у руководителя есть 1 месяц на подачу заявления о признании компании банкротом. В этом случае три ключевых момента:
- важно понимать, субсидиарная ответственность возникает по обязательства, которые возникают после истечения месячного срока. Тем самым законодатель показывает, что существуют предпринимательские риски, которые делят с должником контрагенты, к тому же по ним не предусмотрена личная ответственность. Если же решение о банкротстве не принято в течение месяца, то предприниматель ведет деятельность с рисками.
- если велась достоверна бухгалтерская отчетность, момент неплатежеспособности рассчитывается по ней. Если же она не велась или искажалась, то дача возникновения признаков банкротства становится не важной, так как появляется самостоятельное обоснования для привлечения к субсидиарной ответственности.
- в новой редакции закона о банкротстве законодатель поставил в обязанность участников и акционеров отслеживать экономические показатели бизнеса и необходимость реагировать на них. Таким образом, за все теперь отвечает учредитель, а не генеральный директор.
В 2016 года появилась возможность, при которой не арбитражные суды, а судебные органы общей юстиции привлекали к субсидиарной ответственности без банкротства. Теперь официально можно привлечь контролирующее лицо:
- на любом этапе прохождения процедуры несостоятельности
- после окончания конкурсного производства. Также если дело было остановлено из-за отсутствия материальных средств для погашения расходов на проведенные процедуры.
- если уполномоченному органу вернули заявление о признании должника банкротом
Главная особенность субсидиарной ответственности учредителя без банкротства в том, что она возникает при совершении действий (либо бездействие), которые привели к несостоятельности. Если у организации недостаточно средств для погашения задолженности, сумма будет взыскана с участников ООО (статья 49. НК РФ).
Признаки, по которым привлекают к ответственности учредителя фирмы:
- заключение контрактов в личных интересах, которые могут привести компанию в негативное финансовое положение.
- предоставление недостоверной информации о контрактах и сделках
- неправомерные действия с документами